8 de febrero de 2017

BOICAC 108 consulta 2 contabilidad: adquisición de existencias en moneda extranjera tras anticipo previo

BOICAC 108 

Consulta 2 Contabilidad


BOICAC 108  Consulta 2 ContabilidadSobre el tratamiento contable de la adquisición de existencias en moneda extranjera, cuando previamente se ha realizado un anticipo al proveedor.

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RESPUESTA


“las mercancías importadas se incorporarán al inventario valoradas en parte al tipo de cambio de contado existente en la fecha en que se realizó el anticipo y en parte al que hubiera en el momento de la adquisición”.

ANÁLISIS


Contabilización del anticipo en moneda extranjera.


Valor inicial:

Resulta aplicable la NRV 11ª del PGC, que concreta que el importe del anticipo se convertirá a moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transacción, (aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento, es decir, la entrega del anticipo).



Valor posterior:

La NRV 11ª del PGC establece distinta valoración posterior dependiendo de si se trata de partidas monetarias o no monetarias, calificando los anticipos a cuenta de compras como partidas NO monetarias.
Por ello, la valoración posterior de anticipos en moneda extranjera será a valor inicial (tipo de cambio en la fecha de la transacción), no debiendo volver a valorarse al tipo de cambio en la fecha de cierre.


Contabilización de la adquisición posterior de existencias.


La valoración de la compra de existencias en moneda extranjera se realizará convirtiendo el importe a pagar (precio acordado menos el anticipo) a moneda funcional aplicando el tipo de cambio de la fecha de la segunda transacción (entrada de las existencias en el patrimonio de la compradora).


CONCLUSIÓN


La compra de existencias en moneda extranjera habiendo entregado previamente un anticipo a cuenta se valorará aplicando el tipo de cambio de contado de dos fechas:
  • El de la fecha de entrega del anticipo, sobre el importe del mismo.
  • El de la fecha de adquisición de las existencias, sobre el importe de la factura menos el anticipo.




EJEMPLO


Anticipo: El 30 de septiembre se acuerda la entrega de un anticipo de 100.000 $ a un proveedor a cuenta de una compra de existencias.
Tipo de cambio 30 de septiembre: 1$ = 0,896 €.
100.000 $ * 0, 896 = 89.600 €.



Recepción: El 30 de noviembre se reciben las existencias y la factura por importe total de 150.000 $, debiendo pagar (a 30 días) 50.000 $ tras descontar el anticipo entregado.
Tipo de cambio 30 de noviembre: 1$ = 0,9403 €.
50.000 $ * 0,9403 = 47.015 €



Cierre del ejercicio: se valora la deuda con el proveedor al tipo de cambio de fecha de cierre.
Tipo de cambio 30 de diciembre: 1$ = 0,9487 €.
50.000 $ * 0,9487 = 47.435 €
La diferencia con el valor inicial es de 420 €.



Pago: El 30 de enero se procede al pago de los 50.000 $.
Tipo de cambio 30 de enero: 1$ = 0,9407 €.
50.000 $ * 0,9407 = 47.035 €
La diferencia con el valor posterior es de 400 €.






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